El Tribunal Supremo ha dictado recientemente una sentencia de especial interés para los contribuyentes acogidos al método de estimación objetiva en el IRPF (“Módulos”) y, en particular, para quienes desarrollan actividades incluidas en el régimen especial agrario del IVA.
La sentencia analiza una cuestión que, en la práctica, ha generado regularizaciones y sanciones por parte de la Administración tributaria: si la compensación a tanto alzado del régimen especial agrario del IVA debe computarse o no dentro del volumen de operaciones a efectos de determinar la exclusión del régimen de módulos.
La Administración tributaria venía sosteniendo que dicha compensación debía computarse como un ingreso más de la actividad, al entender que tenía una naturaleza resarcitoria. Sobre esta base, en el caso enjuiciado en la sentencia de interés, la Administración regularizó la situación tributaria de la contribuyente, girándole liquidación provisional de IRPF e imponiéndole sanción por haber superado, según su criterio, el umbral de 250.000 euros.
Sin embargo, el Tribunal Supremo rechaza expresamente esta interpretación y fija doctrina en sentido contrario. La sentencia declara que la compensación a tanto alzado del régimen especial agrario no debe computarse a efectos de determinar el volumen de operaciones que provoca la exclusión del método de estimación objetiva en el IRPF.
La razón es que dicha compensación no constituye un ingreso ordinario de la actividad económica, sino que tiene una naturaleza tributaria propia, vinculada al funcionamiento del régimen especial agrario del IVA. Su finalidad es preservar el principio de neutralidad del IVA, compensando al agricultor o ganadero por las cuotas soportadas que no puede deducirse en ese régimen especial.
El Alto Tribunal realiza una interpretación sistemática y finalista de la normativa aplicable —tanto de la Ley del IRPF como de la Ley del IVA y de la normativa reglamentaria y órdenes ministeriales— y concluye que no procede equiparar esta compensación a una contraprestación derivada de la venta de productos o de la prestación de servicios. En consecuencia, no puede integrarse en el volumen de operaciones a estos efectos.
Esta sentencia resulta especialmente relevante porque puede afectar a contribuyentes a quienes la Administración haya excluido del régimen de módulos por haber añadido indebidamente esa compensación agraria al cálculo del volumen de operaciones, así como a procedimientos de comprobación, liquidaciones y sanciones ya practicadas o aún recurribles.
En definitiva, la doctrina fijada por el Tribunal Supremo abre la puerta a revisar determinadas regularizaciones tributarias y sancionadoras cuando la superación del límite para permanecer en estimación objetiva se haya determinado incluyendo la compensación del régimen especial agrario del IVA.